Рискованная упрощёнка

Переходящие на автоматизированную упрощённую систему налогообложения компании могут лишиться возможности привлекать внештатников. Позиция регуляторов остаётся противоречивой, но ошибочный выбор обернётся миллионными убытками.

Применение автоматизированной упрощённой системы налогообложения (АУСН) освобождает компании с оборотом до 60 млн рублей от НДС и всех "зарплатных" налогов (страховых взносов). Этот специальный режим уже выбрали 19 тыс. петербургских налогоплательщиков, бум наблюдается с начала этого года. Но для них установлены и существенные ограничения.

ФНС считает до пяти

Основное условие — АУСН вправе применять компании, средняя численность персонала которых не превышает пяти человек. Порядок подсчёта трудящихся делегируется определить Росстату. Но соответствующий нормативный акт статистическим ведомством не принят.

Численность штатных работников и совместителей рассчитывается исходя из количества отработанных часов. Известная ещё советским бухгалтерам и кадровикам методичка предусматривает ведение каждым работодателем табеля учёта рабочего времени. А вот единого понимания, как оценивать количество так называемых внештатников — граждан, выполняющих работу по договорам гражданско–правового характера (ГПХ), у чиновников нет.

Представитель петербургского управления Федеральной налоговой службы (УФНС) Ольга Калимуллина уверена: для применения АУСН учитываются только основные работники. Отвечая на вопрос журналиста "ДП" на вебинаре, организованном бизнес–омбудсменом Валерием Калугиным, она подтвердила, что спецрежим вправе применять компания, в которой трудятся, например, два штатника, совместитель и даже четыре подрядчика.

Прямо противоположного мнения придерживается начальник Ольги Калимуллиной — заместитель руководителя УФНС Ольга Цень: в численность персонала для перехода на АУСН, по её мнению, должна включаться "средняя численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско–правового характера".

В Росстате журналисту "ДП" пояснили, что внештатников надо учитывать так же, как и основной персонал, — исходя из фактической занятости. Это позволит считать за одну "голову" даже десять подрядчиков, которые за отчётный месяц проработали по 10 часов.

17 тысяч одних курьеров

Опрошенные "ДП" эксперты в целом согласны с позицией налоговиков. "При расчёте численности персонала в неё включаются все внештатники — исполнители по договорам ГПХ. Причём вне зависимости от условий оплаты (фиксированная или почасовая) и фактически отработанных часов. Можно предположить, что такая политика Росстата направлена на противодействие практике заключения договоров ГПХ вместо трудовых", — полагает советник налоговой практики Консультационной группы "Прайм Эдвайс" Валерия Дементьевская.

Схожего мнения придерживается заместитель генерального директора Института проблем предпринимательства Мария Мурзина: "Такие работники учитываются как целые единицы независимо от срока выплаты вознаграждения. Единственное исключение — если в самом договоре указан конкретный период выполнения работ (например, проведение мероприятия и т. п.)".

"Внештатники априори не подчиняются трудовому распорядку и режиму труда. Следовательно, работодатель не может вести почасовой учёт. Для предупреждения злоупотреблений с занижением среднесписочной численности работающие на ГПХ считаются за единицу", — поясняет управляющий партнёр юридической компании "Варшавский и партнёры" Владислав Варшавский.

Эксперты обращают внимание, что в число работников не включаются самозанятые — исполнители, являющиеся плательщиками налога на профессиональный доход. "Такая политика, по сути, стимулирует использующие АУСН компании предлагать внештатникам регистрироваться в качестве самозанятых. Притом что с доходов работающим по ГПХ работодатель удерживает 13% НДФЛ, а самозанятый платит больше чем в 2 раза меньше (всего 6%)", — отмечает Валерия Дементьевская.

Закон запрещает компаниям привлекать в качестве самозанятых бывших штатных сотрудников (в течение 2 лет после увольнения), на внештатников эти ограничения формально не распространяются. Вместе с тем сам факт изменения статуса однозначно привлечёт внимание налоговиков. Признав отношения трудовыми, инспекция может опять же доначислить все "зарплатные" налоги, пени и штрафы.

Внештатников активно привлекают многие компании. По ГПХ трудятся промоутеры, агенты, сезонные сотрудники, врачи в частных клиниках, преподаватели и многие другие.

По данным Росстата, на крупных и средних предприятиях Петербурга по ГПХ в 2025 году работало 74,8 тыс. человек, относительно предыдущего года их численность выросла на треть.

Больше всего таких трудящихся нанимают курьерские службы — 17,1 тыс. человек (в 2 раза меньше, чем у Хлестакова), а также страховщики, в сфере IT, образования и иные. Даже в Мариинском театре около трети актёров остаются вне штата.

Игра на выбывание

Введение НДС для малого бизнеса стимулировал переход с обычной упрощёнки на АУСН.

По оценкам Сбербанка, если в декабре прошлого года этот спецрежим применяли около 40 тыс. компаний и ИП, то уже к середине января их число выросло до 250 тыс. Ольга Калимуллина в конце февраля сообщила о 19 тыс. петербургских пользователей АУСН.

В то же время, выявив нарушение, в том числе превышение средней численности лимита в пять "голов", фискальное ведомство в автоматическом режиме принимает решение о лишении компании права на применение АУСН. А благодаря доступу ко всем платежам налоговики легко вычислят лишних работников. Таким образом, сам факт получения доходов более чем пятью гражданами может квалифицироваться как нарушение.

С момента утраты права применения АУСН компания опять же автоматически "сваливается" на общий режим налогообложения.

По словам Ольги Калимуллиной, получив соответствующее сообщение, налогоплательщик вправе заявить о переходе на обычную упрощёнку. В любом случае с месяца, в котором "мытари" насчитали больше пяти работников, со всей зарплаты придётся платить страховые взносы (30%), а при выручке свыше 20 млн рублей — ещё и НДС. Вернуться на АУСН можно будет только со следующего календарного года.